Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», а при необходимости и забалансовые: 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств», в том числе субсчета «Износ жилищного фонда», «Износ объектов внешнего благоустройства» и др.

Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется в инвентарных карточках по форме № ОС-6. Карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов, которым присваивается инвентарный номер.

Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке применительно к классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов — по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации). Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе первичной документации: актов о приеме-передаче (ф. № ОС-1, ОС- 1а. ОС-16), актов на списание основных средств (ф. № ОС-4, ОС-4а, ОС-46), технических паспортов и других документов.

В инвентарные карточки не следует вносить все показатели технической документации. Заполненные карточки регистрируют в описях типовой формы. Описи карточек ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств. Некоторые организации учитывают основные средства в инвентарной книге и описи не ведут.

Инвентарные карточки (индивидуальные и групповые) составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организации. В случае когда в результате реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, частичной ликвидации и переоценки объекта основных средств произведены изменения, отражение которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвентарная карточка, а старая сохраняется как справочный документ.

В картотеке бухгалтерии инвентарные карточки располагаются по отраслевым группам основных средств (промышленность, транспорт, строительство и др.), а внутри этих групп — по месту нахождения объектов (цех. отдел), по видам (здания, сооружения и т.д.) с подразделением на производственные и непроизводственные.

Таблица 1. Записи на счетах бухгалтерского учета операций поступления основных средств

	Дебет Кредит
1. Приобретение основных средств производственного назначения от поставщиков:
1.1. Основные средства по первоначальной стоимости приняты к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы
1.2. Перечислены денежные средства поставщикам основных средств
1.3. На сумму начисленного НДС по закупленным основным средствам
1.4. Оприходованы (переданы в эксплуатацию) основные средства
2. Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал
2.1. Определен размер взносов в уставный капитал после государственной регистрации
2.2. Оприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал
2.3. Переданы основные средства в эксплуатацию
3. Иные операции поступления основных средств
3.1. Оприходованы неучтенные основные средства, выявленные при инвентаризации
3.2. Оприходованы полученные объекты основных средств унитарной организацией при ее создании и наделении имуществом
3.3. Переданы основные средства в эксплуатацию

Поступление основных средств есть не что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств. Поступают они в организацию в результате:

• завершения строительно-монтажных работ;
• приобретения за плату;
• безвозмездного поступления:
• поступления в качестве вклада в уставный капитал:
• перехода права собственности по окончании срока аренды (если договором не предусмотрен переход такого права ранее);
• выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации;
• получения объектов основных средств от государственного или муниципального органа при создании унитарной организации;
• поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации;
• поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества;

Во всех приведенных случаях ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1). Такой же акт составляется при внутреннем перемещении объектов из одного структурного подразделения в другое и для оформления передачи их со склада (из запаса) в эксплуатацию. При оформлении внутреннего перемещения объектов акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения, передающего имущество: первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика сдается в бухгалтерию, второй — структурному подразделению — поставщику объекта основных средств.

Акт приемки-передачи и техническая документация передаются в бухгалтерию, подписываются главным бухгалтером и утверждаются руководителем организации. Бухгалтерия открывает инвентарные карточки, производит в них записи о поступлении средств или делает отметку об их выбытии. Если инвентарные карточки не ведутся, записи о движении объекта фиксируются в инвентарной книге. Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, после открытия на него инвентарной карточки передается в соответствующий отдел организации и в бухгалтерии не хранится.

Учитываются основные средства на активном счете 01. Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств. По дебету записывается информация о первоначальной стоимости поступивших основных средств и их дооценке, по кредиту — о выбытии основных средств и их уценке.

Источниками приобретения основных средств являются:

• собственные (сумма накопленной амортизации, доходы организации, включая вклады учредителей в уставный капитал, дарение, безвозмездное поступление от юридических и физических лиц и субсидии правительственного органа);
• заемные (кредиты, займы и кредиторская задолженность). Ниже приводятся бухгалтерские записи по поступлению основных средств в организацию (табл. 1).

Учет поступления основных средств

Синтетический учет основных средств организуется на активном инвентарном счете 01 «Основные средства».

На этом счете отражаются основные средства, принадлежащие предприятию на правах собственности, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, аренде, доверительном управлении или сданные по договору текущей аренды.

Основные средства могут поступать на предприятие в следующих случаях:

• приобретение за плату;
• в результате строительства;
• по договору дарения (безвозмездно);
• в качестве вклада в уставный капитал;
• по договору мены и т.д.

Учет операций по приобретению основных средств за плату

Планом счетов для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета:

• 08-1 «Приобретение земельных участков»;
• 08-2 «Приобретение объектов природопользования»;
• 08-3 «Строительство объектов основных средств»;
• 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».

На субсчете 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» учитываются затраты но приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

• , субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств»
• Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на стоимость приобретенных объектов основных средств без НДС.
• Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
• Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму НДС по приобретенным объектам основных средств.
• Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 10 «Материалы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму затрат по доведению приобретенных основных средств до состояния, в котором они пригодны для эксплуатации.
• Дебет 01 «Основные средства»
• Дебет 68 «Расчеты но налогам и сборам»
• Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» — НДС по оприходованным основным средствам возмещен из бюджета.
• Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
• Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса» — оплачен счет поставщика за приобретенные основные средства.

Пример . Предприятие приобрело оборудование, не требующее монтажа, на сумму 23 600 руб. в т.ч. НДС — 3600 руб. Оплачены услуги по транспортировке оборудования в сумме 1180 руб. в т.ч. НДС 180 руб. За установку оборудования была начислена заработная плата в сумме 2000 руб. и произведены отчисления на социальные нужды (ЕСН) — 26%.

Если предприятие приобретает основные средства, требующие монтажа, то их стоимость отражается:

• Дебет 07 «Оборудование к установке»
• Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При передаче оборудования в монтаж делается проводка:

• Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
• Кредит 07 «Оборудование к установке».

Все затраты по установке данного оборудования будут отражаться по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

• Дебет 01 «Основные средства»
• Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» — объект основных средств введен в эксплуатацию.

Учет операций по строительству основных средств

Строительство может вестись двумя способами:

• подрядным способом (строительство осуществляют сторонние организации);
• хозяйственным способом (силами самой организации);

Учет операций по строительству основных средств, проводимому подрядным способом хозяйственным способом (силами самой организации).

Таблица 2.Учет операций по строительству основных средств, проводимому хозяйственным способом

Учет операций по строительству основных средств, проводимому хозяйственным способом

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 10 «Материалы», 02 «Амортизация», 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — на сумму затрат по строительству объекта основных средств.

Стоимость работ, выполненных хозяйственным способом, облагается НДС по ставке 18%. При этом сумма налога исчисляется исходя из суммы затрат, отраженных по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», и отражается в учете:

• Дебет 19 «НДС но приобретенным ценностям»
• Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

НДС но СМР возмещается из бюджета ежемесячно по мере выполнения этапов строительно-монтажных работ после уплаты в бюджет:

• Кредит 51 «Расчетные счета» — НДС уплачен в бюджет.
• Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
• Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» — НДС возмещен из бюджета.

Таблица 3. Учет операций по строительству основных средств, проводимому хозяйственным способом

			Сумма, руб.
Акцептован счет поставщика за материалы
НДС по поступившим материалам
Оплачен счет поставщика за материалы
Списаны материалы на строительство объекта
Начислена заработная плата рабочим, запятым строительством
Начислен ЕСН			2600(10 000x26%)
Начислен НДС по строительным работам			9468 (40 000 + + 10 000 +2600) х
Объект основных средств веден в эксплуатацию			52 600 (40 000 + + 10 000 + 2600)
НДС по приобретенным материалам возмещен из бюджета
Уплачен в бюджет НДС но СМР
НДС по СМР возмещен из бюджета

Таблица 4. Учет операций по поступлению основных средств по договору дарения

Стоимость безвозмездно полученных основных средств включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций.

Таблица 5.Учет операций по поступлению основных средств в качестве вклада в уставный капитал Таблица 6. Учет операций по поступлению основных средств по договору мены

Получены основные средства
НДС по поступившим основным средствам
Отгружены материалы в обмен на поступившие основные средства
Списывается стоимость материалов
Начислен НДС по отпущенным материалам
Произведен зачет по обмениваемым товарам (на сумму, отраженную по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками»)

Вопрос

Добрый день! Подскажите, пожалуйста, каким образом можно учесть и какими бухгалтерскими проводками отразить в учете организации получение от учредителя основного средства?

Ответ

В данном случае эту операцию можно провести 4 способами:

Вариант 1: Организация может получить имущество (в т.ч. ОС) в безвозмездное пользование (ссуду).

В бухгалтерском учете безвозмездно полученное имущество отражается по рыночной стоимости (п. 9 ПБУ 5/01, п. 10 ПБУ 6/01).

С каким именно счетом будут корреспондировать счета учета имущества (01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары») по кредиту, зависит от того, кто передал имущество.

Имущество, безвозмездно полученное от участника вашей организации, учитывайте как добавочный капитал. Проводки будут такие:

Д 01 К 83 — Принято к учету имущество, переданное участником в собственность организации

Д 20 К 02 — Начислена амортизация по безвозмездно полученному ОС

Вариант 2: Имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, не включается в доходы организации ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете (как при ОСН, так и при УСН) (пп. 3 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1 ст. 277, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, Письмо Минфина от 15.12.2015 N 03-03-06/1/73371).

К бухгалтерскому учету такое имущество принимается по стоимости, согласованной участниками организации и указанной в решении общего собрания участников (единственного участника) (п. 9 ПБУ 6/01, п. 8 ПБУ 5/01). Первичным документом для принятия имущества к учету будет:

— если получено ОС, бывшее в эксплуатации, — акт о приеме-передаче ОС (например, по форме ОС-1);

— если получено другое имущество (например, материалы или другие МПЗ) — акт приемки-передачи (например, по форме М-15).

Проводки будут следующие:

• Д 75 К 80 — Отражена задолженность участника по оплате вклада в уставный капитал в сумме, указанной в решении общего собрания участников (единственного участника)
• Д 08 К 75 — Получено имущество в качестве вклада в уставный капитал
• Д 01 К 08 — Имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, включено в состав ОС

Вариант 3: можно также заключить договор дарения.

Для бухгалтерского учета имущества, полученного по договору дарения, предназначен счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» (см. Инструкцию по применению Плана счетов)

Рыночная стоимость имущества, полученного по договору дарения, отражается по кредиту счета 98-2 «Безвозмездные поступления» и дебету счета учета активов (счетов 10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы»).

По мере отпуска материалов в производство их стоимость списывается со счета 10 в дебет счета учета затрат и одновременно признается прочим доходом записью по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» и дебету счета 98-2.

Сформированная на счете 08 первоначальная стоимость объекта ОС, готового к эксплуатации, списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

Амортизация начисляется как обычно — ежемесячно по дебету счета учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств». Одновременно в том же размере признается прочий доход по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» и дебету счета 98-2.

Вариант 4: учредитель может вносить вклад в имущество общества с целью увеличения чистых активов без увеличения уставного капитала (п. 1 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Стоимость такого имущества не учитывается при налогообложении прибыли. Ведь в соответствии с пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками (Письмо Минфина России от 21.03.2011 N 03-03-06/1/160).

В бухгалтерском учете получение имущества в целях увеличения чистых активов следует отразить по дебету счетов 08, 10, 51 и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» по рыночной стоимости имущества.

Смежные вопросы:

1. 
   Наша компания нуждается в финансовой поддержке со стороны учредителя. Необходима помощь в подборе оптимального механизма финансирования. Рассматривается безвозмездная фин.помощь, вклад учредителя в имущество. Однако в действующей редакции Устава данная…...
2. 
   Один из учредителей компании делает взнос в уставный капитал имуществом, которое было привезено из-за границы. Это имущество надо учитывать вместе с таможенными платежами (НДС) или по контрактной стоимости?
   ✒…...
3. 
   ООО решило увеличить УК на 75 000 евро за счет внесения дополнительного вклада единственным участинком Компанией-нерезидентом. В Решении об увеличении УК прописано, что УК компании увеличивается на 75 000…...
4. 
   учредитель выходит из ООО, в качестве оплаты доли ему передается основное средство с переоценкой. какими проводками это отразить? Какие налоговые обязательства возникнут у организации и учредителя?
   ✒ На дату…...

Вклад внеоборотного актива в устав общества — это один из способов .

Принимается к учету ОС по стоимости, именуемой первоначальной, включающей все затраты по приобретению и доведению до пригодной формы.

Объект оценивается по той цене, которая для него определена на собрании всех учредителей.

Учредители общества обязаны вносить свой взнос в уставный капитал при образовании общества. Взнос может принимать форму основного средства — долгосрочно эксплуатируемого актива с целью получения прибыли.

Такие объекты следует принимать проводкой в дебет счета 01 с последующим постепенным переносом стоимости ОС в расходы организации с помощью ежемесячной амортизации. Проводка по оприходованию объекта выполняется на сумму первоначальной стоимости объекта.

В случае внесения основного средства в виде взноса в уставный капитал составляет денежная оценка стоимости актива.

Главная задача при поступлении имущества в счет погашения долга по вкладу в УК — правильно определить ту стоимость, по которой он будет оприходован.

Данный показатель устанавливается при сборе всех участников общества, решение должно быть одобрено всеми учредителями единогласно.

Причем обязательное требование — заказ услуг независимого оценщика для оценки стоимости актива, если результат оценки учредителями превышает 20000 руб., что характерно для внеоборотных активов — данное требование прописано в Законе об ООО.

Пример учета взноса от участника

Условия примера:

Один из учредителей ООО внес в качестве взноса в уставный капитал токарный станок.

Участники общества совместно оценили стоимость данного актива в размере 540000 руб., что сопоставимо с результатами оценочной процедуры независимого эксперта.

Проводки для примера:

Сумма,руб.	Хоз.операция	Дебет счета	Кредит счета
	Отражена задолженность по вкладу учредителя в уставный капитал
	Стоимость станка по результатам оценки включена в состав вложений во внеоборотные активы

Как принять к учету оборудование, безвозмездно переданное организации единственным учредителем (физическим лицом) в целях увеличения стоимости чистых активов? Объясняют эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ольга Шпилевая и Елена Королева.

Единственным учредителем безвозмездно передано ООО оборудование (основные средства) в целях увеличения стоимости чистых активов путем формирования добавочного капитала. Независимым оценщиком произведена оценка рыночной стоимости оборудования. Оформлены следующие документы: решение единственного участника об увеличении добавочного капитала; акт приема-передачи имущества. Как организация должна поставить на бухгалтерский и налоговый учет поступившие основные средства?

В соответствии с нормами ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) общество с ограниченной ответственностью (далее - ООО) должно следить за соответствием стоимости чистых активов размеру уставного капитала общества.

Порядок увеличения стоимости чистых активов ООО может быть предусмотрен учредительными документами общества. Закон также не содержит запрета увеличивать стоимость чистых активов по волеизъявлению участников.

Порядок внесения вкладов в имущество ООО установлен нормами ст. 27 Закона N 14-ФЗ.

По общему правилу вклады в имущество общества вносятся всеми участниками ООО пропорционально их долям в уставном капитале общества, если иной порядок определения размеров вкладов в имущество общества не предусмотрен уставом общества (п. 2 ст. 27 Закона N 14-ФЗ).

Согласно п. 4 ст. 27 Закона N 14-ФЗ вклады в имущество общества не изменяют размер и номинальную стоимость долей участников в его уставном капитале. Пунктом 14 постановления ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 09.12.1999 N 90/14 разъяснено, что данные вклады не являются вкладами в уставный капитал.

В обществе, состоящем из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, принимаются единственным участником общества единолично и оформляются письменно (ст. 39 Закона N 14-ФЗ).

Таким образом, для документального оформления вклада единственного участника общества необходимо оформить в письменном виде решение участника ООО, в котором в рассматриваемой ситуации рекомендуем указать, что целью передачи учредителем вклада в имущество общества является увеличение стоимости чистых активов общества. Также необходимо указать форму внесения вклада (денежными средствами, неденежными средствами) и размер вклада. При внесении вклада неденежными средствами следует указать денежную оценку вклада. То есть в данном случае в решении указывается размер вклада денежными средствами и размер денежной оценки вносимого в имущество оборудования.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) имущественные права признаются в составе прочих доходов (п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации"), за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Согласно п. 2 ПБУ 9/99 увеличение экономических выгод организации в результате поступления активов, приводящее к увеличению капитала этой организации, в виде вклада участников (собственников имущества) не признается доходом.

По мнению Минфина России, выраженному в письмах от 29.01.2008 N 07-05-06/18 и от 13.04.2005 N 07-05-06/107, вклад в имущество ООО подлежит отражению в бухгалтерском учете этого ООО по дебету счетов учета имущества и кредиту счета учета добавочного капитала исходя из Инструкции по применению Плана счетов.

При этом использование счета 75 "Расчеты с учредителями" в рассматриваемом случае является обязательным, поскольку он предназначен именно для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации.

Бухгалтерские записи в этом случае таковы:

Дебет 75 Кредит 83

• отражено увеличение добавочного капитала общества за счет дополнительного вклада участника;

Дебет 08 Кредит 75

• получено оборудование в счет увеличения добавочного капитала;

Дебет 01 Кредит 08

• оборудование принято на баланс в качестве основного средства.

Порядок принятия к бухгалтерскому учету основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), регулируется п. 10 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) и п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания по учету ОС).

В соответствии с п. 10 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Согласно п. 29 Методических указаний по учету ОС при определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы:

• данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
• сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;
• экспертные заключения (например оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

На основании п. 12 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость объекта основных средств, полученного безвозмездно, включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

В бухгалтерском учете стоимость ОС погашается посредством начисления амортизации одним из способов, установленных п. 18 ПБУ 6/01. Срок полезного использования ОС определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету (п. 20 ПБУ 6/01). Таким образом, начиная с месяца, следующего за месяцем получения оборудования, организация в бухгалтерском учете начисляет амортизацию (пункты 18, 19, 20, 21 ПБУ 6/01). Ежемесячная сумма начисленной амортизации признается расходом по обычным видам деятельности (пункты 5, 8, 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации", п. 25 ПБУ 6/01).

Налог на прибыль

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ признается внереализационным доходом доход в виде безвозмездно полученного имущества, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

В частности, в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно. Для применения этой льготы должно соблюдаться установленное данной нормой условие о размере вклада (доли) передающей стороны в уставном капитале получающей стороны (российской организации). Также оговорено условие о том, что полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

С 2011 года вступила в действие норма пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, согласно которой в доходах не учитывается имущество, имущественные и неимущественные права в размере их денежной оценки, переданные хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала или фондов, соответствующими акционерами и участниками.

При этом в пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, в отличие от пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, отсутствует условие о размере вклада передающей стороны в уставном капитале получающей стороны. То есть для применения льготы, установленной пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, неважно, какой долей в уставном капитале обладает участник ООО (смотрите письма Минфина России от 20.04.2011 N 03-03-06/1/257, от 21.03.2011 N 03-03-06/1/160, ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19653, от 23.05.2011 N АС-4-3/8157@).

Также, в отличие от нормы пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, в норме пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ отсутствует условие о дальнейшем использовании вклада (смотрите, например, письмо Минфина России от 18.04.2011 N 03-03-06/1/243). То есть при передаче полученного имущества третьим лицам данное имущество не признается доходом для целей налогообложения независимо от того, сколько времени прошло со дня его получения, то есть право на применение данной льготы не утрачивается.

Обратите внимание, что пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ и другими нормами НК РФ не установлен предельный размер увеличения стоимости чистых активов в целях применения указанной льготы.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации при получении от учредителя имущества в целях увеличения чистых активов, общество не включает доходы в размере денежной оценки указанного имущества в налоговую базу по налогу на прибыль на основании пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ.

При этом, как было сказано выше, считаем необходимым оформление в письменном виде решения учредителя - единственного участника общества с указанием цели внесения вклада в имущество (увеличение чистых активов общества), формы вклада, размера вклада (в денежной оценке).

Данный вывод согласуется с позицией Минфина России и ФНС России, выраженной в письмах от 21.03.2011 N 03-03-06/1/160, от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19653.

По объектам ОС, полученным безвозмездно, налогоплательщик вправе начислять амортизацию при условии соответствия таких объектов критериям, установленным в п. 1 ст. 256 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Первоначальная стоимость ОС, полученных безвозмездно, определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Срок полезного использования ОС, полученных безвозмездно, определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ОС было введено в эксплуатацию. Поскольку имущество не приобреталось организацией, то у нее отсутствует право на единовременное включение в состав расходов отчетного (налогового) периода расходов на капитальные вложения в размере не более 10% (30%) первоначальной стоимости ОС (второй абзац п. 9 ст. 258 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе на безвозмездной основе, признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Однако в рассматриваемом случае безвозмездная передача оборудования осуществляется физическим лицом, которое, в силу ст. 143 НК РФ, не признается плательщиком НДС.

Поэтому НДС со стоимости передаваемого организации оборудования гражданин не исчисляет и не выставляет счет-фактуру. Соответственно, у организации отсутствуют суммы "входного" налога, которые она могла бы принять к вычету.

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Марины Маныловой (г. Киров)

Муниципальное унитарное предприятие ЖКХ получило от учредителя в хозяйственное ведение объект ОС балансовой стоимостью 100 т.р., остаточной стоимости нет. Поступление ОС отражено проводкой дебет 08 кредит 75 - 100 т.р. Стоимость ОС отнесена на увеличение нераспределенной прибыли дебет 75 кредит 84 - 100 т.р. ОС введено в эксплуатацию дебет 01 кредит 08 - 100 т.р. Правильно ли выполнены проводки? Как правильно отразить сумму ранее начисленной амортизации?

Правовое положение МУП определяется Гражданским кодексом РФ (параграф 4 гл.4 ГК РФ) и Федеральным законом от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (п.6 ст.113 ГК РФ). Имущество, находящееся в муниципальной собственности, может быть закреплено за МУП на праве хозяйственного ведения (ст.2 Федерального закона N 161-ФЗ), возникающем с момента передачи такого имущества МУП, если иное не предусмотрено федеральным законом или не установлено решением собственника о передаче имущества МУП (п.2 ст.11 Федерального закона N 161-ФЗ).

Сведения о размере уставного фонда МУП, порядке и источниках его формирования содержатся в уставе МУП (п.4 ст.9 Федерального закона N 161-ФЗ). При этом действующим законодательством не запрещена передача собственником имущества (в частности, основных средств) сверх определенного учредительными документами уставного фонда с закреплением его за МУП на праве хозяйственного ведения.

Учитывая формулировки п. п. 7, 8, 11 Положения по бухгалтерскому учету , утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, основные средства, полученные унитарным предприятием сверх уставного фонда, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая в рассматриваемом случае может быть принята в размере остаточной стоимости оборудования, указанной собственником в передаточных документах.

В то же время действующие нормативные документы не регулируют порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с закреплением за унитарным предприятием объектов основных средств на праве хозяйственного ведения сверх уставного фонда.

При ответах на вопросы, возникающих при учете объектов основных средств, переданных унитарному предприятию их собственником на праве хозяйственного ведения сверх уставного фонда, многие эксперты руководствуются Письмом Минфина России от 05.08.2003 № 16-00-14/247 и Письмом Минфина России от 21.08.2003 N 16-00-22/11. Однако указанные Письма, как и все Письма Минфина, носят рекомендательный характер. Кроме того позиция, изложенная в этих Письмах, не является бесспорной.

В частности, согласно рекомендациям, изложенным в вышеуказанных Письмах Минфина России, получение имущества в хозяйственное ведение сверх суммы уставного фонда отражается группой проводок (составляются на стоимость полученного имущества):

Дебет 08 Кредит 75-1;
- Дебет 01 Кредит 08;
- Дебет 75-1 Кредит 84.

Первые две бухгалтерские записи не вызывают вопросов, а вот третья весьма неочевидна, т.к. Инструкция по применению Плана счетов не предполагает подобной корреспонденции для отражения рассматриваемой операции (получение основных средств сверх уставного фонда). Традиционно проводку Дебет 75 Кредит 84 "читают" как покрытие полученного убытка за счет средств учредителей.

Однако у унитарного предприятия нет учредителей, а есть собственники имущества. Посредством этого имущества унитарное предприятие осуществляет свою деятельность.

Кроме того, предложенная запись (Дебет 75-1 Кредит 84) в сумме, равной стоимости основных средств, переданных сверх уставного капитала, сформирует такое сальдо по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", которое, будучи отраженным в бухгалтерской отчетности унитарного предприятия, не будет отвечать основным задачам бухгалтерского учета, обозначенным в Федеральном законе от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», касающимся в первую очередь обеспечения достоверности информации о деятельности организации, т.е. указанное сальдо поставит под сомнение достоверность отчетности коммерческой организации, коей и является МУП, так как оно не будет отражать реального финансового состояния этой организации.

Поэтому, принимая во внимание изложенное, у унитарного предприятия нет оснований делать оспариваемую запись (Дебет 75-1 Кредит 84), т.к. она не отражает сути проводимой хозяйственной операции (получение от собственника основных средств сверх уставного капитала).

Для справки.

Согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания (приоритет содержания перед формой). Ранее (в периоде опубликования Писем Минфина России от 05.08.2003 № 16-00-14/247 и от 21.08.2003 N 16-00-22/11) действовал п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, такого же содержания.

В случае, когда в нормативных правовых актах по какому-то вопросу не установлены способы ведения бухгалтерского учета, при формировании учетной политики организации, в т.ч. и унитарному предприятию, необходимо разработать необходимый способ самостоятельно. При этом следует исходить из иных положений по бухгалтерскому учету. Причем иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов (п. 7 ПБУ 1/2008).

Исходя из анализа правовых бухгалтерских документов, Положение по бухгалтерскому учету , утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.10.2000 N 92н, которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям (кроме кредитных), являющимся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, и признаваемой как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества), наиболее полно учитывает экономическое содержание описываемой хозяйственной операции.

Для справки.

1. Применить ПБУ 13/2000 непосредственно вашему МУП не позволяет п. 3, согласно которому Положение не применяется в отношении экономической выгоды, связанной с участием Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в уставных (складочных) капиталах юридических лиц (бюджетных инвестиций юридическим лицам).

2. Исходя из положений п. 3 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (Приложение к Информационному письму от 22.12.2005 N 98), сбережение средств в результате освобождения МУП от платы за пользование имуществом, находящимся в муниципальной собственности можно расценивать как получение данных средств от собственника имущества унитарного предприятия, т.е. как получение государственной помощи.

Согласно ПБУ 13/2000 для учета государственной помощи используется счет 98 "Доходы будущих периодов", а для определенного вида помощи используются четыре его субсчета.

Принимая во внимание положения и положения Инструкции по применению Плана счетов, для отражения в учете унитарного предприятия стоимости имущества, полученного сверх уставного фонда предлагается использовать дополнительный субсчет 98.5 "Имущество сверх уставного фонда", а для учета стоимости именно основных средств предлагается использовать субсчет второго порядка 98.5.1 "Основные средства".

Учитывая вышеизложенное, получение объекта основных средств в хозяйственное ведение сверх суммы уставного фонда предлагается отражать группой бухгалтерских записей (составляются на стоимость основного средства, указанную в передаточном акте):

Дебет 08 Кредит 75.1;
- Дебет 01 Кредит 08;
- Дебет 75.1 Кредит 98.5.1.

В дальнейшем в течение срока полезного использования этого основных средств сумму, учтенную на счете 98, в размере начисленной амортизации рекомендуется списывать в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91.1 "Прочие доходы" (п. 9 ПБУ 13/2000).

Разработанную унитарным предприятием схему корреспонденции следует закрепить в учетной политике, как того требует .

Вопрос налогообложения хозяйственных операций по получению и использованию основных средств, полученных сверх уставного фонда, является темой отдельной консультации.

Похожие статьи